За 2019 год «Бизнес-советникъ» оказал более 700 консультаций амурским предпринимателям. Особое беспокойство выражают предприниматели по поводу отмены ЕНВД. Хотелось бы пояснить некоторые аспекты, которые касаются подакцизных товаров.

При розничной торговле какими видами товаров нельзя применять спецрежим ЕНВД.

Нельзя применять при розничной торговле следующими видами товаров:
– подакцизными товарами, перечисленными в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ: легковыми автомобилями, мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами, прямогонным бензином;
– продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), в объектах организации общественного питания;
– невостребованными вещами в ломбардах;
– газом;
– грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками;
– автобусами любых типов;
– лекарствами по льготным (бесплатным) рецептам;
– продукцией собственного производства (изготовления);
– следующими видами товаров, подлежащих обязательной маркировке (с 2020 года):

– лекарственными препаратами, маркируемыми в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.;

– обувными товарами, коды которых поименованы в п. 9 Перечня, утв. Распоряжением Правительства РФ № 792-р от 28 апреля 2018 г.;

– предметами одежды, принадлежностями к ней, прочими изделиями из натурального меха, коды которых поименованы в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 787 от 11 августа 2016 г. Если одежда изготовлена из других материалов, право на спецрежим в виде ЕНВД не теряется, даже если они также подлежат обязательной маркировке (письмо Минфина России № 03-11-11/85747 от 7 ноября 2019 г.).

Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Ограничения на продажу отдельных товаров могут накладывать и другие отрасли законодательства. Например, заниматься продажей в розницу алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) могут только организации (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г.). Они вправе применять ЕНВД при продаже в розницу покупной алкогольной продукции через объекты торговли (при соблюдении прочих условий применения спецрежима) (письмо Минфина России № 03-11-06/3/41012 от 15 августа 2014 г.).

При этом в целях применения спецрежима в виде ЕНВД к розничной торговле относятся:
– розничная реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах (абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ);
– розничная реализация продукции, изготовленной третьими лицами из сырья налогоплательщика, переработанного на давальческой основе (Постановление Президиума ВАС РФ № 6693/08 от 14 октября 2008 г., письмо Минфина России № 03-11-11/91 от 13 апреля 2011 г. (в части условий применения ЕНВД) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер).

Организация (ИП), которая реализует кулинарную продукцию и (или) кондитерские изделия собственного изготовления, а также покупные товары (в т. ч. алкогольные напитки – с учетом того, что продажей алкогольной продукции, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, могут заниматься только организации (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г.)) через объекты общественного питания, вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, но с услуг общественного питания (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Не подпадает под спецрежим в виде ЕНВД разносная (развозная) торговля товарами, реализация которых вне объектов стационарной торговой сети запрещена, поскольку такая деятельность противоречит действующему законодательству (п. 4 Постановления Правительства РФ № 55 от 19 января 1998 г.). Однако при соблюдении всех необходимых условий продавец, который занимается розничной торговлей этими товарами через объекты стационарной торговой сети, вправе применять спецрежим в виде ЕНВД.